Taxation des avoirs étrangers non déclarés : la Cour de cassation précise les règles de déduction des intérêts

Le contexte de l’affaire : un litige fiscal sur des avoirs en Suisse

Le 6 novembre 2023, la Cour de cassation a rendu un arrêt important concernant la taxation des avoirs étrangers non déclarés. L’affaire opposait un contribuable à l’administration fiscale française au sujet d’avoirs détenus dans une banque suisse. L’administration avait demandé des justifications sur ces avoirs pour une période antérieure, en s’appuyant sur les procédures fiscales en vigueur. Face à l’absence de réponse satisfaisante du contribuable, elle avait procédé à une taxation d’office et envoyé un avis de recouvrement.

Le contribuable, contestant cette décision, avait assigné l’administration en justice pour obtenir l’annulation de la taxation et la décharge des droits de mutation réclamés. Le litige portait principalement sur la base imposable retenue par l’administration fiscale pour ces avoirs étrangers non justifiés.

Le point de désaccord : la déduction des intérêts sur les avoirs non déclarés

Au cœur du débat juridique se trouvait la question de la déduction des intérêts générés par les sommes présentes sur les comptes étrangers du contribuable. Ce dernier soutenait que ces intérêts devaient être déduits de la base imposable, même si l’origine du capital principal n’était pas justifiée.

La Cour d’appel avait initialement rejeté les demandes du contribuable, estimant que seule la valeur des avoirs dont l’origine et les modalités d’acquisition avaient été justifiées pouvait être retranchée de la somme maximale figurant sur le compte. Selon cette interprétation, les intérêts perçus sur ces avoirs ne devaient pas venir en diminution de cette somme.

La décision de la Cour de cassation : une interprétation favorable au contribuable

La chambre commerciale de la Cour de cassation a censuré la décision de la Cour d’appel, considérant qu’elle avait violé l’article 755 du Code général des impôts. La Haute juridiction a estimé que le contribuable avait, pour la partie des avoirs litigieux constituée des intérêts produits, réussi à renverser la présomption énoncée dans cet article.

En effet, le contribuable avait établi que ces sommes, dont l’origine et les modalités d’acquisition étaient justifiées, ne constituaient pas un patrimoine acquis à titre gratuit. Par conséquent, la Cour de cassation a jugé que ces intérêts devaient être déduits de la base imposable.

Les implications de cette décision pour les contribuables

Cette décision de la Cour de cassation a des implications importantes pour les contribuables détenant des avoirs à l’étranger non déclarés :

  • Elle reconnaît la possibilité de déduire les intérêts générés par ces avoirs de la base imposable, même lorsque l’origine du capital principal n’est pas justifiée
  • Elle renforce l’importance de pouvoir justifier l’origine et les modalités d’acquisition des intérêts perçus
  • Elle offre une interprétation plus favorable de l’article 755 du Code général des impôts

Cette jurisprudence pourrait inciter les contribuables concernés à contester plus systématiquement les taxations d’office sur leurs avoirs étrangers non déclarés, en s’appuyant sur la possibilité de déduire les intérêts justifiés.

Les conséquences pour l’administration fiscale

Pour l’administration fiscale, cette décision implique une modification de ses pratiques en matière de taxation des avoirs étrangers non déclarés :

  • Elle devra désormais prendre en compte la possibilité de déduire les intérêts justifiés de la base imposable
  • Elle pourrait être amenée à revoir certaines taxations déjà effectuées, si les contribuables concernés contestent sur cette base
  • Elle devra être plus vigilante dans l’examen des justifications fournies par les contribuables concernant l’origine et les modalités d’acquisition des intérêts

Cette évolution jurisprudentielle pourrait conduire à une diminution des montants recouvrés par l’administration fiscale dans le cadre de ces procédures.

L’impact sur la lutte contre la fraude fiscale

Cette décision de la Cour de cassation s’inscrit dans un contexte plus large de lutte contre la fraude fiscale et l’évasion fiscale internationale. Si elle apporte une certaine protection aux contribuables de bonne foi qui peuvent justifier de l’origine de leurs intérêts, elle ne remet pas en cause les efforts de l’administration pour lutter contre la détention non déclarée d’avoirs à l’étranger.

Néanmoins, cette jurisprudence pourrait avoir un impact sur les stratégies de régularisation des contribuables détenant des avoirs non déclarés à l’étranger. Elle pourrait les inciter à fournir davantage de justifications sur l’origine des intérêts perçus, afin de bénéficier d’une taxation plus favorable.

Les perspectives d’évolution du cadre juridique

Cette décision de la Cour de cassation pourrait conduire à une évolution du cadre juridique relatif à la taxation des avoirs étrangers non déclarés :

  • Le législateur pourrait être amené à préciser les conditions de déduction des intérêts dans la loi
  • L’administration fiscale pourrait publier de nouvelles instructions pour clarifier sa doctrine en la matière
  • De nouvelles jurisprudences pourraient venir préciser les contours de cette possibilité de déduction des intérêts

Il est donc probable que ce sujet continue d’évoluer dans les années à venir, au gré des contentieux et des évolutions législatives et réglementaires.

La décision de la Cour de cassation du 6 novembre 2023 marque une étape importante dans l’interprétation des règles fiscales applicables aux avoirs étrangers non déclarés. En reconnaissant la possibilité de déduire les intérêts justifiés de la base imposable, elle offre une nouvelle perspective aux contribuables concernés tout en rappelant l’importance de la transparence et de la justification dans les relations avec l’administration fiscale. Cette évolution jurisprudentielle s’inscrit dans un équilibre délicat entre la protection des droits des contribuables et la nécessaire lutte contre la fraude fiscale internationale.